Pemerintah Indonesia mengambil langkah penting dalam melakukan penyesuaian terhadap tarif pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (PPh 21) sejak tahun 2024. Melalui penerbitan Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 58 Tahun 2023, tarif pemotongan PPh 21 atas penghasilan dari pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang diterima oleh Wajib Pajak resmi menggunakan tarif baru, yakni tarif efektif rata-rata atau TER. TER PPh 21 ini mulai berlaku sejak tanggal 1 Januari 2024.
TER PPh 21 baru yang tercantum pada PP 58/2023 telah memperhatikan beberapa pengurang penghasilan bruto, seperti biaya jabatan atau biaya pensiun, iuran pensiun, dan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
Pembaruan aturan tentang tarif pemotongan PPh 21 ini bertujuan untuk memberikan kemudahan dan kesederhanaan dalam teknis perhitungan serta administrasi pemotongan PPh Pasal 21 bagi Wajib Pajak, termasuk bagi para pejabat negara, Pegawai Negeri Sipil (PNS), anggota TNI/Polri, dan pensiunan.
Jenis TER PPh 21
Berdasarkan Pasal 2 PP 58/2023, TER PPh 21 dibagi menjadi 2 jenis, yaitu tarif efektif rata-rata bulanan (TER bulanan) dan tarif efektif rata-rata harian (TER harian). TER bulanan dikenakan kepada penghasilan bruto yang diterima bulanan dalam satu masa pajak oleh Wajib Pajak orang pribadi dengan status pegawai tetap. Sedangkan, TER harian dikenakan kepada penghasilan bruto yang diterima harian, mingguan, satuan, maupun borongan oleh Wajib Pajak orang pribadi dengan status pegawai tidak tetap.
Baca Juga: PTKP 2026 Bagi Wajib Pajak – Simak Aturan Terbarunya
Tarif Efektif Rata-Rata Bulanan PPh 21
Tarif pemotongan PPh 21 bulanan terdiri dari TER bulanan dan tarif PPh Pasal 17 ayat (1) huruf a. TER bulanan ini digunakan untuk perhitungan PPh 21 pada setiap masa pajak, selain masa pajak terakhir. Untuk masa pajak terakhir, perhitungan PPh 21 tetap menggunakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh seperti ketentuan saat ini.
TER bulanan PPh 21 dibagi menjadi tiga kategori, yaitu kategori A, B, dan C. Kategori tarif efektif bulanan ini didasarkan pada Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) sesuai dengan status perkawinan dan jumlah tanggungan Wajib Pajak pada awal tahun pajak.
1. Tarif Efektif Bulanan Kategori A (TER A) PPh 21
TER bulanan kategori A diterapkan atas penghasilan bruto bulanan orang pribadi dengan status PTKP:
- Tidak kawin tanpa tanggungan (TK/0)
- Tidak kawin dengan tanggungan sebanyak 1 orang (TK/1)
- Kawin tanpa tanggungan (K/0)
TER bulanan kategori A memiliki tarif PPh 21 mulai dari 0% untuk penghasilan bruto bulanan sampai dengan Rp5,4 juta hingga 34% untuk penghasilan bruto bulanan di atas Rp1,4 miliar.
Rincian seluruh TER bulanan kategori A berdasarkan masing-masing lapisan penghasilan bruto bulanan dapat dilihat pada tabel berikut:
|
No. |
Tarif Efektif Bulanan Kategori A (TER A PPh 21) |
|
|
Lapisan Penghasilan Bruto Bulanan |
Tarif Pajak |
|
|
1 |
Rp0 – Rp5,4 juta |
0% |
|
2 |
Di atas Rp5,4 juta – Rp5,65 juta |
0,25% |
|
3 |
Di atas Rp5,65 juta – Rp5,95 juta |
0,5% |
|
4 |
Di atas Rp5,95 juta – Rp6,3 juta |
0,75% |
|
5 |
Di atas Rp6,3 juta – Rp6,75 juta |
1% |
|
6 |
Di atas Rp6,75 juta – Rp7,5 juta |
1,25% |
|
7 |
Di atas Rp7,5 juta – Rp8,55 juta |
1,5% |
|
8 |
Di atas Rp8,55 juta – Rp9,65 juta |
1,75% |
|
9 |
Di atas Rp9,65 juta – Rp10,05 juta |
2% |
|
10 |
Di atas Rp10,05 juta – Rp10,35 juta |
2,25% |
|
11 |
Di atas Rp10,35 juta – Rp10,7 juta |
2,5% |
|
12 |
Di atas Rp10,7 juta – Rp11,05 juta |
3% |
|
13 |
Di atas Rp11,05 juta – Rp11,6 juta |
3,5% |
|
14 |
Di atas Rp11,6 juta – Rp12,5 juta |
4% |
|
15 |
Di atas Rp12,5 juta – Rp13,75 juta |
5% |
|
16 |
Di atas Rp13,75 juta – Rp15,1 juta |
6% |
|
17 |
Di atas Rp15,1 juta – Rp16,95 juta |
7% |
|
18 |
Di atas Rp16,95 juta – Rp19,75 juta |
8% |
|
19 |
Di atas Rp19,75 juta – Rp24,15 juta |
9% |
|
20 |
Di atas Rp24,15 juta – Rp26,45 juta |
10% |
|
21 |
Di atas Rp26,45 juta – Rp28 juta |
11% |
|
22 |
Di atas Rp28 juta – Rp30,05 juta |
12% |
|
23 |
Di atas Rp30,05 juta – Rp32,4 juta |
13% |
|
24 |
Di atas Rp32,4 juta – Rp35,4 juta |
14% |
|
25 |
Di atas Rp35,4 juta – Rp39,1 juta |
15% |
|
26 |
Di atas Rp39,1 juta – Rp43,85 juta |
16% |
|
27 |
Di atas Rp43,85 juta – Rp47,8 juta |
17% |
|
28 |
Di atas Rp47,8 juta – Rp51,4 juta |
18% |
|
29 |
Di atas Rp51,4 juta – Rp56,3 juta |
19% |
|
30 |
Di atas Rp56,3 juta – Rp62,2 juta |
20% |
|
31 |
Di atas Rp62,2 juta – Rp68,6 juta |
21% |
|
32 |
Di atas Rp68,6 juta – Rp77,5 juta |
22% |
|
33 |
Di atas Rp77,5 juta – Rp89 juta |
23% |
|
34 |
Di atas Rp89 juta – Rp103 juta |
24% |
|
35 |
Di atas Rp103 juta – Rp125 juta |
25% |
|
36 |
Di atas Rp125 juta – Rp157 juta |
26% |
|
37 |
Di atas Rp157 juta – Rp206 juta |
27% |
|
38 |
Di atas Rp206 juta – Rp337 juta |
28% |
|
39 |
Di atas Rp337 juta – Rp454 juta |
29% |
|
40 |
Di atas Rp454 juta – Rp550 juta |
30% |
|
41 |
Di atas Rp550 juta – Rp695 juta |
31% |
|
42 |
Di atas Rp695 juta – Rp910 juta |
32% |
|
43 |
Di atas Rp910 juta – Rp1,4 miliar |
33% |
|
44 |
Di atas Rp1,4 miliar ke atas |
34% |
2. Tarif Efektif Bulanan Kategori B (TER B) PPh 21
TER bulanan kategori B diterapkan atas penghasilan bruto orang pribadi dengan status PTKP:
- Tidak kawin dengan tanggungan sebanyak 2 orang (TK/2)
- Tidak kawin dengan tanggungan sebanyak 3 orang (TK/3)
- Kawin dengan tanggungan sebanyak 1 orang (K/1)
- Kawin dengan tanggungan sebanyak 2 orang (K/2)
TER bulanan kategori B memiliki tarif PPh 21 mulai dari 0% untuk penghasilan bruto bulanan sampai dengan Rp6,2 juta hingga 34% untuk penghasilan bruto bulanan di atas Rp1,405 miliar.
Rincian seluruh TER bulanan kategori B berdasarkan masing-masing lapisan penghasilan bruto bulanan dapat dilihat pada tabel berikut:
|
No. |
Tarif Efektif Bulanan Kategori B (TER B) PPh 21 |
|
|
Lapisan Penghasilan Bruto Bulanan |
Tarif Pajak |
|
|
1 |
Rp0 – Rp6,2 juta |
0% |
|
2 |
Di atas Rp6,2 juta – Rp6,5 juta |
0,25% |
|
3 |
Di atas Rp6,5 juta – Rp6,85 juta |
0,5% |
|
4 |
Di atas Rp6,85 juta – Rp7,3 juta |
0,75% |
|
5 |
Di atas Rp7,3 juta – Rp9,2 juta |
1% |
|
6 |
Di atas Rp9,2 juta – Rp10,75 juta |
1,5% |
|
7 |
Di atas Rp10,75 juta – Rp11,25 juta |
2% |
|
8 |
Di atas Rp11,25 juta – Rp11,6 juta |
2,5% |
|
9 |
Di atas Rp11,6 juta – Rp12,6 juta |
3% |
|
10 |
Di atas Rp12,6 juta – Rp13,6 juta |
4% |
|
11 |
Di atas Rp13,6 juta – Rp14,95 juta |
5% |
|
12 |
Di atas Rp14,95 juta – Rp16,4 juta |
6% |
|
13 |
Di atas Rp16,4 juta – Rp18,45 juta |
7% |
|
14 |
Di atas Rp18,45 juta – Rp21,85 juta |
8% |
|
15 |
Di atas Rp21,85 juta – Rp26 juta |
9% |
|
16 |
Di atas Rp26 juta – Rp27,7 juta |
10% |
|
17 |
Di atas Rp27,7 juta – Rp29,35 juta |
11% |
|
18 |
Di atas Rp29,35 juta – Rp31,45 juta |
12% |
|
19 |
Di atas Rp31,45 juta – Rp33,95 juta |
13% |
|
20 |
Di atas Rp33,95 juta – Rp37,1 juta |
14% |
|
21 |
Di atas Rp37,1 juta – Rp41,1 juta |
15% |
|
22 |
Di atas Rp41,1 juta – Rp45,8 juta |
16% |
|
23 |
Di atas Rp45,8 juta – Rp49,5 juta |
17% |
|
24 |
Di atas Rp49,5 juta – Rp53,8 juta |
18% |
|
25 |
Di atas Rp53,8 juta – Rp58,5 juta |
19% |
|
26 |
Di atas Rp58,5 juta – Rp64 juta |
20% |
|
27 |
Di atas Rp64 juta – Rp71 juta |
21% |
|
28 |
Di atas Rp71 juta – Rp80 juta |
22% |
|
29 |
Di atas Rp80 juta – Rp93 juta |
23% |
|
30 |
Di atas Rp93 juta – Rp109 juta |
24% |
|
31 |
Di atas Rp109 juta – Rp129 juta |
25% |
|
32 |
Di atas Rp129 juta – Rp163 juta |
26% |
|
33 |
Di atas Rp163 juta – Rp211 juta |
27% |
|
34 |
Di atas Rp211 juta – Rp374 juta |
28% |
|
35 |
Di atas Rp374 juta – Rp459 juta |
29% |
|
36 |
Di atas Rp459 juta – Rp555 juta |
30% |
|
37 |
Di atas Rp555 juta – Rp704 juta |
31% |
|
38 |
Di atas Rp704 juta – Rp957 juta |
32% |
|
39 |
Di atas Rp957 juta – Rp1,405 miliar |
33% |
|
40 |
Di atas Rp1,405 miliar |
34% |
3. Tarif Efektif Bulanan Kategori C (TER C) PPh 21
TER bulanan kategori C diterapkan atas penghasilan bruto orang pribadi dengan status PTKP kawin dengan jumlah tanggungan sebanyak 3 orang (K/3).
TER bulanan kategori C memiliki tarif PPh 21 mulai dari 0% untuk penghasilan bruto bulanan sampai dengan Rp6,6 juta hingga 34% untuk penghasilan bruto bulanan di atas Rp1,419 miliar.
Rincian seluruh TER bulanan kategori C berdasarkan masing-masing lapisan penghasilan bruto bulanan dapat dilihat pada tabel berikut:
|
No. |
Tarif Efektif Bulanan Kategori C (TER C) PPh 21 |
|
|
Lapisan Penghasilan Bruto Bulanan |
Tarif Pajak |
|
|
1 |
Rp0 – Rp6,6 juta |
0% |
|
2 |
Di atas Rp6,6 juta – Rp6,95 juta |
0,25% |
|
3 |
Di atas Rp6,95 juta – Rp7,35 juta |
0,5% |
|
4 |
Di atas Rp7,35 juta – Rp7,8 juta |
0,75% |
|
5 |
Di atas Rp7,8 juta – Rp8,85 juta |
1% |
|
6 |
Di atas Rp8,85 juta – Rp9,8 juta |
1,25% |
|
7 |
Di atas Rp9,8 juta – Rp10,95 juta |
2% |
|
8 |
Di atas Rp10,95 juta – Rp11,2 juta |
1,75% |
|
9 |
Di atas Rp11,2 juta – Rp12,05 juta |
2% |
|
10 |
Di atas Rp12,05 juta – Rp12,95 juta |
3% |
|
11 |
Di atas Rp12,95 juta – Rp14,15 juta |
4% |
|
12 |
Di atas Rp14,15 juta – Rp15,55 juta |
5% |
|
13 |
Di atas Rp15,55 juta – Rp17,05 juta |
6% |
|
14 |
Di atas Rp17,05 juta – Rp19,5 juta |
7% |
|
15 |
Di atas Rp19,5 juta – Rp22,7 juta |
8% |
|
16 |
Di atas Rp22,7 juta – Rp26,6 juta |
9% |
|
17 |
Di atas Rp26,6 juta – Rp28,1 juta |
10% |
|
18 |
Di atas Rp28,1 juta – Rp30,1 juta |
11% |
|
19 |
Di atas Rp30,1 juta – Rp32,6 juta |
12% |
|
20 |
Di atas Rp32,6 juta – Rp35,4 juta |
13% |
|
21 |
Di atas Rp35,4 juta – Rp38,9 juta |
14% |
|
22 |
Di atas Rp38,9 juta – Rp43 juta |
15% |
|
23 |
Di atas Rp43 juta – Rp47,4 juta |
16% |
|
24 |
Di atas Rp47,4 juta – Rp51,2 juta |
17% |
|
25 |
Di atas Rp51,2 juta – Rp55,8 juta |
18% |
|
26 |
Di atas Rp55,8 juta – Rp60,4 juta |
19% |
|
27 |
Di atas Rp60,4 juta – Rp66,7 juta |
20% |
|
28 |
Di atas Rp66,7 juta – Rp74,5 juta |
21% |
|
29 |
Di atas Rp74,5 juta – Rp83,2 juta |
22% |
|
30 |
Di atas Rp83,2 juta – Rp95,6 juta |
23% |
|
31 |
Di atas Rp95,6 juta – Rp110 juta |
24% |
|
32 |
Di atas Rp110 juta – Rp134 juta |
25% |
|
33 |
Di atas Rp134 juta – Rp169 juta |
26% |
|
34 |
Di atas Rp169 juta – Rp221 juta |
27% |
|
35 |
Di atas Rp221 juta – Rp390 juta |
28% |
|
36 |
Di atas Rp390 juta – Rp463 juta |
29% |
|
37 |
Di atas Rp463 juta – Rp561 juta |
30% |
|
38 |
Di atas Rp561 juta – Rp709 juta |
31% |
|
39 |
Di atas Rp709 juta – Rp965 juta |
32% |
|
40 |
Di atas Rp965 juta – Rp1,419 miliar |
33% |
|
41 |
Di atas Rp1,419 miliar |
34% |
Baca Juga: Lapisan Pajak Penghasilan Baru di UU HPP
Tarif Efektif Rata-Rata Harian PPh 21
Tarif efektif rata-rata harian atau TER harian dikenakan kepada pegawai tidak tetap yang menerima penghasilan bruto harian, mingguan, satuan, maupun borongan.
TER harian untuk penghasilan yang diterima secara mingguan, satuan, atau borongan diterapkan dengan menggunakan jumlah rata-rata penghasilan sehari dari rata-rata upah mingguan, satuan, atau borongan yang diterima.
Adapun, TER harian PPh 21 adalah sebesar 0% untuk penghasilan sampai dengan Rp450 ribu dan 0,5% untuk penghasilan di atas Rp450 ribu sampai Rp2,5 juta.
Contoh Perhitungan TER PPh 21 Terbaru
Rini merupakan seorang pegawai tetap di PT XYZ. Rini menerima gaji bulanan sebesar Rp8 juta per bulan dan membayar iuran pensiun sebesar Rp100 ribu per bulan. Rini berstatus belum menikah dan tidak memiliki tanggungan (PTKP TK/0). Bagaimana perhitungan TER PPh 21 terbarunya?
Jawab:
Pemotongan PPh 21 (Masa Pajak Januari – November):
Dengan status PTKP TK/0 dan jumlah penghasilan bruto sebesar Rp8 juta per bulan, pemotongan PPh 21 atas penghasilan Rini untuk masa pajak Januari 2024 hingga November 2024 menggunakan tarif efektif kategori A dengan tarif sebesar 1,5%.
PPh 21 per Bulan = Penghasilan Bruto per Bulan x Tarif Efektif Bulanan = Rp8 juta x 1,5% = Rp120 ribu
Pemotongan PPh 21 (Masa Pajak Desember):
Penghasilan Bruto per Tahun = Rp 8juta x 12 = Rp96 juta
Pengurangan:
- Biaya Jabatan = 5% x Penghasilan Bruto per Tahun = Rp4,8 juta
- Iuran Pensiun = Rp100 ribu x 12 = Rp1,2 juta
- Biaya Pengurang = Biaya Jabatan + Iuran Pensiun = Rp6 juta
Penghasilan Neto per Tahun = Penghasilan Bruto per Tahun – Biaya Pengurang = Rp96 juta – Rp6 juta = Rp90 juta
- PTKP setahun = Rp54 juta
- PKP setahun = Rp36 juta
- PPh 21 setahun = Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh x PKP setahun = 5% x Rp36 juta = Rp1,8 juta
PPh 21 Bulan Desember = PPh 21 setahun – (PPh 21 Januari hingga November) = Rp1,8 juta – (Rp120 ribu x 11) = Rp480 ribu
Total PPh 21 setahun yang dibayarkan Rini dengan TER PPh 21 terbaru adalah sebesar Rp1,8 juta.
FAQ TER PPh 21 (PP 58 Tahun 2023)
1. Apa itu TER PPh 21?
TER PPh 21 adalah Tarif Efektif Rata-Rata yang digunakan sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas penghasilan pegawai, sebagaimana diatur dalam PP Nomor 58 Tahun 2023.
2. Sejak kapan TER PPh 21 mulai berlaku?
TER PPh 21 mulai berlaku sejak 1 Januari 2024 dan digunakan untuk pemotongan PPh 21 masa pajak berjalan.
3. Apa tujuan diterapkannya TER PPh 21?
Penerapan TER PPh 21 bertujuan untuk menyederhanakan perhitungan dan administrasi pemotongan PPh 21 agar lebih mudah, konsisten, dan minim koreksi di akhir tahun.
4. Apa perbedaan TER bulanan dan TER harian?
TER bulanan dikenakan kepada pegawai tetap yang menerima penghasilan secara rutin bulanan, sedangkan TER harian dikenakan kepada pegawai tidak tetap yang menerima penghasilan harian, mingguan, satuan, atau borongan.
5. Apakah TER PPh 21 menggantikan tarif Pasal 17 UU PPh?
Tidak. TER hanya digunakan untuk pemotongan PPh 21 bulanan. Pada masa pajak terakhir (Desember), perhitungan tetap menggunakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh.
6. Bagaimana hubungan TER PPh 21 dengan PTKP?
Penentuan kategori TER (A, B, atau C) didasarkan pada status PTKP Wajib Pajak sesuai status perkawinan dan jumlah tanggungan pada awal tahun pajak.
7.Siapa saja yang menggunakan TER kategori A, B, dan C?
Kategori A digunakan untuk WP dengan PTKP TK/0, TK/1, dan K/0. Kategori B digunakan untuk TK/2, TK/3, K/1, dan K/2. Kategori C digunakan khusus untuk WP dengan status K/3.
8. Apakah TER PPh 21 berlaku bagi PNS, TNI, Polri, dan pensiunan?
Ya. TER PPh 21 berlaku bagi seluruh Wajib Pajak orang pribadi yang menerima penghasilan dari pekerjaan, termasuk PNS, anggota TNI/Polri, pejabat negara, dan pensiunan.
9. Apakah pegawai dengan gaji di bawah PTKP tetap dipotong PPh 21?
Tidak. Jika penghasilan bruto masih berada pada lapisan TER 0%, maka tidak terdapat PPh 21 yang dipotong.
10. Apakah dengan TER PPh 21 jumlah pajak yang dibayar menjadi lebih besar?
Tidak. Secara total tahunan, jumlah PPh 21 yang terutang tetap sama. TER hanya mengatur cara distribusi pemotongan pajak per bulan agar lebih merata.
11. Apakah perusahaan wajib mengubah sistem payroll untuk TER PPh 21?
Ya. Pemberi kerja perlu menyesuaikan sistem penggajian agar perhitungan PPh 21 sesuai dengan tabel TER yang berlaku.
12. Apakah TER PPh 21 masih memperhitungkan biaya jabatan dan iuran pensiun?
Ya. Biaya jabatan, iuran pensiun, dan PTKP tetap diperhitungkan dalam penentuan pajak penghasilan tahunan.
13. Di mana dasar hukum TER PPh 21 diatur?
Dasar hukum TER PPh 21 diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2023 sebagai pelaksanaan ketentuan UU Pajak Penghasilan.
