Sebagian Wajib Pajak Orang Pribadi pernah mengalami kondisi ketika SPT Tahunan yang sebelumnya berstatus lebih bayar (LB) malah berubah jadi kurang bayar (KB) setelah dilakukan pembetulan. Situasi ini sering menimbulkan kebingungan, terutama bagi WP yang sebelumnya telah mengajukan pengembalian pendahuluan atas lebih bayar tersebut.
Perubahan status ini sebenarnya berkaitan dengan konsep delta SPT yang digunakan dalam sistem pelaporan pajak sesuai ketentuan PER-11/PJ/2025. Dengan memahami mekanismenya, Wajib Pajak dapat mengetahui penyebab perubahan status SPT serta langkah yang perlu dilakukan.
Mengapa Pembetulan SPT Bisa Berubah Menjadi Kurang Bayar?
Dalam sistem pelaporan SPT terbaru, pembetulan SPT menggunakan konsep delta, yaitu perhitungan selisih antara SPT sebelumnya (SPT normal) dengan SPT pembetulan. Artinya, sistem tidak hanya melihat nilai akhir pada SPT pembetulan, tetapi juga menghitung perubahan nilai dari SPT sebelumnya.
Beberapa kondisi yang dapat menyebabkan SPT pembetulan menjadi kurang bayar, antara lain:
- Nilai lebih bayar pada SPT pembetulan lebih kecil dibanding SPT normal
Selisih pengurangan lebih bayar tersebut akan muncul sebagai kurang bayar pada SPT pembetulan. - Adanya perubahan data penghasilan atau kredit pajak
Misalnya terdapat penambahan penghasilan atau pengurangan kredit pajak yang sebelumnya dilaporkan. - Perbaikan data pada SPT pembetulan
Pembaruan data tertentu dapat memengaruhi total pajak terutang sehingga status SPT ikut berubah.
Sebagai ilustrasi sederhana:
- SPT Normal: Lebih Bayar Rp10 juta
- SPT Pembetulan: Lebih Bayar Rp6 juta
Selisih Rp4 juta akan muncul sebagai kurang bayar pada SPT pembetulan karena terjadi pengurangan nilai lebih bayar.
Bagaimana Skema Delta dalam Pembetulan SPT?
Berdasarkan Lampiran PER-11/PJ/2025, terdapat beberapa kemungkinan perubahan status pajak ketika WP melakukan pembetulan SPT. Berikut skema delta yang perlu dipahami:
- Jika pembetulan menyebabkan Kurang Bayar lebih besar
- Wajib Pajak perlu membayar selisih kekurangan pajak tersebut.
- Jika pembetulan menyebabkan Kurang Bayar lebih kecil
- Selisihnya akan menjadi lebih bayar.
- Nilai tersebut akan dikompensasikan ke SPT Masa berstatus normal yang belum disampaikan.
- Jika pembetulan menyebabkan Lebih Bayar lebih besar
- Selisihnya menjadi lebih bayar tambahan.
- Nilai tersebut dapat dikompensasikan ke SPT Masa berikutnya.
- Jika pembetulan menyebabkan Lebih Bayar lebih kecil
- Status SPT dapat berubah menjadi kurang bayar.
- Wajib pajak perlu membayar selisih kekurangan pajak tersebut.
Dengan memahami skema ini, Wajib Pajak dapat mengetahui bahwa perubahan nilai pada SPT pembetulan akan langsung dihitung sebagai selisih terhadap SPT sebelumnya.
Baca Juga: Mengenal Status SPT Normal: Definisi, Fungsi, dan Bedanya dengan SPT Pembetulan
Apa yang Terjadi dengan Lebih Bayar pada SPT Normal?
Jika SPT normal sebelumnya menunjukkan status lebih bayar, nilai tersebut tetap akan diproses sesuai ketentuan perpajakan. Proses yang dapat dilakukan atas nilai lebih bayar tersebut antara lain:
- pengembalian pajak (restitusi), atau
- pemeriksaan oleh otoritas pajak.
Artinya, meskipun Wajib Pajak melakukan pembetulan SPT, nilai lebih bayar pada SPT normal tetap mengikuti proses yang berlaku.
Mengapa Opsi “Ganti SPT Sebelumnya” Tidak Bisa Dipilih?
Dalam beberapa kasus, segelintir Wajib Pajak juga mendapati bahwa kolom “Ganti SPT sebelumnya” tidak dapat dicentang saat melakukan pembetulan. Perlu diketahui, opsi ini hanya dapat digunakan dalam kondisi tertentu, yaitu:
- SPT normal berstatus lebih bayar;
- Pengajuan pengembalian pajak dilakukan melalui mekanisme pemeriksaan;
- Pembetulan SPT menyebabkan status berubah menjadi:
- lebih bayar lebih kecil,
- nihil, atau
- kurang bayar.
Jika opsi “Ganti SPT” dipilih, maka:
- nilai pada SPT Induk angka III huruf F otomatis menjadi 0, karena
- SPT sebelumnya dianggap digantikan oleh SPT pembetulan.
Solusi jika Pembetulan SPT Menjadi Kurang Bayar
Apabila pembetulan SPT menyebabkan status berubah menjadi kurang bayar, WP dapat melakukan beberapa langkah berikut:
- Periksa kembali data dalam SPT pembetulan, termasuk penghasilan, biaya, dan kredit pajak.
- Pastikan perhitungan selisih pajak sudah benar sesuai konsep delta.
- Lakukan pembayaran atas kekurangan pajak apabila memang terdapat kurang bayar.
- Pelajari panduan pengisian SPT Tahunan Orang Pribadi dalam Lampiran PER-11/PJ/2025, khususnya pada halaman 499–608.
Baca Juga: Pembetulan SPT Masa PPh 21/26 Terlewat, Apakah Insentif DTP PPh 21 Hangus?
FAQ Seputar Pembetulan SPT Tahunan Orang Pribadi Jadi Kurang Bayar
1. Mengapa pembetulan SPT Tahunan bisa berubah dari lebih bayar menjadi kurang bayar?
Hal ini terjadi karena sistem pelaporan SPT menggunakan konsep delta, yaitu menghitung selisih antara SPT normal dengan SPT pembetulan. Jika nilai lebih bayar pada SPT pembetulan lebih kecil dari SPT sebelumnya, maka selisih pengurangannya akan muncul sebagai kurang bayar pada SPT pembetulan.
2. Apakah lebih bayar pada SPT normal tetap diproses jika dilakukan pembetulan?
Ya. Nilai lebih bayar pada SPT normal tetap akan diproses sesuai ketentuan yang berlaku. Prosesnya dapat berupa pengembalian pajak (restitusi) atau pemeriksaan oleh otoritas pajak, meskipun Wajib Pajak telah melakukan pembetulan SPT.
3. Apa yang harus dilakukan jika SPT pembetulan menunjukkan status kurang bayar?
Jika setelah pembetulan SPT statusnya menjadi kurang bayar, Wajib Pajak perlu:
- memeriksa kembali data yang dilaporkan pada SPT pembetulan,
- memastikan perhitungan pajak sudah sesuai, dan
- melakukan pembayaran atas kekurangan pajak jika memang terdapat selisih yang harus dibayar.
4. Mengapa kolom “Ganti SPT sebelumnya” tidak bisa dicentang?
Opsi “Ganti SPT sebelumnya” hanya dapat digunakan dalam kondisi tertentu, yaitu ketika SPT normal berstatus lebih bayar dan pengembalian diajukan melalui pemeriksaan, lalu dilakukan pembetulan yang menyebabkan status SPT menjadi lebih bayar lebih kecil, nihil, atau kurang bayar.
5. Di mana panduan resmi pengisian pembetulan SPT Tahunan Orang Pribadi?
Wajib Pajak dapat mengacu pada Lampiran PER-11/PJ/2025. Panduan pengisian SPT Tahunan Orang Pribadi dapat ditemukan pada halaman 499 sampai dengan 608, yang menjelaskan mekanisme pengisian SPT termasuk konsep delta dalam pembetulan SPT.
